Статья 397 НК РФ. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу (действующая редакция)

1. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке, установленном нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. В течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 396 настоящего Кодекса.

3. Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

4. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 настоящего Кодекса.

5. В целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 - 7 статьи 363 настоящего Кодекса.

Налогоплательщику-организации направляется требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 настоящего Кодекса в случае, если выявлена недоимка по результатам рассмотрения налоговым органом представленных налогоплательщиком-организацией пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, либо если недоимка выявлена при отсутствии необходимых пояснений и (или) документов.

Важно!

Абзац 1 пункта 1 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 29.11.2014 N 379-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя".

Абзац второй пункта 1 статьи 397 НК РФ действует, в свою очередь, в редакции Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

В абзаце 1 пункта 1 комментируемой статьи установлено, что земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 397 НК РФ в новой редакции срок уплаты налога для налогоплательщиков-организаций не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 НК РФ.

Обращаем внимание, что абзац 3 пункта 1 статьи 397 НК РФ также действует в новой редакции Федерального закона от 02.12.2013 N 334-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц", в силу которой земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 11.02.2015 N БС-4-11/2015@ "О сроках уплаты в налоговых уведомлениях" дается очень важное разъяснение о порядке применения новой редакции пункта 1 комментируемой статьи. Рассмотрим их.

Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу с 01.01.2015 изменений, внесенных Федеральным законом от 02.12.2013 N 334-ФЗ в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" в части установления для физических лиц единого срока уплаты земельного и транспортного налогов, а также налога на имущество физических лиц - не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также учитывая изменения, внесенные Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ в статью 58 НК РФ, направляет разъяснения по порядку установления сроков уплаты в налоговых уведомлениях с расчетом имущественных налогов для реализации в программном обеспечении.

1. В случае если от даты направления налоговых уведомлений до 1 октября текущего года остается 30 и более рабочих дней, во всех налоговых уведомлениях (включая перерасчеты налога) указывается срок уплаты 1 октября 2015 года.

2. В случае если от даты направления налоговых уведомлений до 1 октября текущего года остается менее 30 рабочих дней (или в случае направления налоговых уведомлений после 1 октября текущего года), указывается следующий срок уплаты:

2.1. С учетом положений абзаца 3 пункта 2 статьи 52 НК РФ в случаях получения сведений об объектах налогообложения, расчет налогов по которым ранее не производился и налоговые уведомления не направлялись и по которым возникла необходимость произвести расчет за три предшествующих налоговых периода (в целях недопущения потерь бюджетов регионального и местного уровней), налоговые уведомления должны быть направлены в кратчайшие сроки после выявления таких случаев (до 31.12 текущего года), но срок уплаты указывается 1 октября следующего года.

2.2. Принимая во внимание нормы пункта 6 статьи 58 НК РФ, в налоговых уведомлениях, которые содержат перерасчет налога по объекту, налоговое уведомление с расчетом налога по которому уже направлялось, указывается срок уплаты не позднее 30 рабочих дней со дня направления налогового уведомления.

При этом обращаем внимание, что основное число перерасчетов должно производиться в период массового расчета налогов за очередной налоговый период и включаться в одно налоговое уведомление с расчетом за очередной налоговый период.

Одновременно сообщается, что начиная с 1 января 2015 года письмо от 22.03.2013 N БС-4-11/4992@ отменяется.

Официальная позиция.

При этом в письме ФНС России от 23.04.2014 N БС-4-11/7798 "О разъяснении законодательства о налогах и сборах" сообщается, что обязанность уплачивать имущественные налоги по новому единому сроку возникнет у граждан начиная с 2015 года, в том числе при уплате таких налогов за налоговый период 2014 года. Данная позиция согласована с Минфином России. Учитывая, что для физических лиц срок уплаты имущественных налогов установлен федеральным законодательством, внесение изменений в нормативные правовые акты органов муниципальных образований и законы субъектов Российской Федерации в части дублирования нового срока не требуется.

Вместе с тем начиная с 1 января 2015 года все нормативные акты органов местного самоуправления и законы субъектов Российской Федерации должны быть приведены в соответствие с нормами законодательства о налогах и сборах.

Кроме того, обращаем внимание, что Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ в статьи 356 и 363 Налогового кодекса внесены изменения, устанавливающие полномочия законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации по определению порядка и сроков уплаты только для налогоплательщиков-организаций. Аналогичные изменения будут внесены и в главу 31 "Земельный налог" Налогового кодекса.

В письме Минфина России от 27.01.2014 N 03-05-04-01/2765 указывается: учитывая, что Федеральный закон N 334-ФЗ не содержит переходных положений, ограничивающих применение данного Федерального закона к правоотношениям, связанным с уплатой имущественных налогов физическими лицами за налоговый период 2014 г., положения абз. 3 п. 1 ст. 363, абз. 3 п. 1 ст. 397 Налогового кодекса Российской Федерации, а также п. 9 ст. 5 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (в ред. Федерального закона N 334-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие после вступления в силу указанного Федерального закона, т.е. на те налоговые обязательства, которые возникнут у налогоплательщиков после 1 января 2015 г.

У налогоплательщиков - физических лиц в 2015 г. возникнет обязанность по уплате транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц за налоговый период 2014 г.

Таким образом, новый единый срок уплаты имущественных налогов, предусмотренный Федеральным законом N 334-ФЗ, применяется для физических лиц начиная с 2015 г., в том числе при уплате таких налогов за налоговый период 2014 г.

Важно!

Пункт 2 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 29.11.2014 N 379-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя".

В пункте 2 комментируемой статьи установлено, что в течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 396 НК РФ.

Пункт 3 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

В пункте 3 статьи 397 НК РФ закреплено, что земельный налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Внимание!

Необходимо иметь в виду, что положения пункта 3 статьи 397 НК РФ в новой редакции применяются в отношении налоговых периодов начиная с 2015 года.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 04.06.2014 N БС-4-11/10563 рассмотрен вопрос об отражении организацией, отнесенной к крупнейшим налогоплательщикам, КПП в декларации по земельному налогу. По данному вопросу официальный орган дал нижеследующее разъяснение.

Приказом ФНС России от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения" утверждена форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения.

В пункте 2.10 Порядка указано, что налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют декларацию в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. В декларации указывается код налогового органа по месту нахождения земельного участка.

Согласно пункту 3.2 Порядка крупнейшими налогоплательщиками КПП указывается на основании уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме N 9-КНУ.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков налоговые декларации по земельному налогу, заполняемые отдельно в установленном порядке по местонахождению земельного участка, указывая КПП, присвоенное налогоплательщику по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Важно!

Необходимо рассмотреть ситуацию, когда налогоплательщику - организации земельному налогу принадлежит несколько земельных участков, являющихся объектом налогообложения, но которые подведомственны разным налоговым органам. Встает вопрос: в какой именно налоговый орган необходимо подавать декларацию по земельному налогу - в тот, в котором поставлен на учет налогоплательщик-организация по всем земельным участкам, или же в соответствующие налоговые органы по месту нахождения каждого из земельных участков?

Из прямого толкования норм НК РФ следует, что в рассматриваемой ситуации необходимо подавать несколько налоговых деклараций по земельному налогу по каждому из земельных участков в соответствующие территориальный налоговые органы. Подать единую декларацию по месту своего учета налогоплательщик земельного налога - организация не может.

Исключение составляют крупнейшие налогоплательщики. Они предоставляют налоговые декларации по земельному налогу по месту своего учета.

Пример.

ФАС Западно-Сибирского округа было рассмотрено дело по иску о признании недействительным решения налогового органа.

Налоговый орган взыскал штраф за непредставление налоговой декларации по земельному налогу, полагая, что налогоплательщик должен был представить не одну декларацию, а несколько, по всем районам, где расположены земельные участки, являющиеся объектом налогообложения земельным налогом.

ФАС Западно-Сибирского округа, рассмотрев данное дело, вынес Постановление от 15.05.2013 N А45-21306/2012, в котором указал, что налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Пункт 4 комментируемой статьи устанавливает порядок уплаты земельного налога налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями.

Важно!

Абзац 1 пункта 4 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

В абзаце 1 пункта 4 установлено, что налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Форма налогового уведомления утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2014 N ММВ-7-11/673@ (зарегистрировано в Минюсте России 04.02.2015 N 35860).

Официальная позиция.

Приказом ФНС России от 25.12.2014 N ММВ-7-11/673@ "Об утверждении формы налогового уведомления" установлено, что к налоговому уведомлению, вручаемому налогоплательщику лично, нужно формировать отрывной корешок, содержащий информацию о подлежащих уплате суммах налогов, в котором налогоплательщик расписывается при получении налогового уведомления. Налоговое уведомление формируется в зависимости от наличия у физического лица объектов налогообложения по одному налогу или нескольким налогам, подлежащим уплате на основании налогового уведомления, в том числе за предыдущие налоговые периоды при перерасчете сумм налогов.

При отсутствии у физического лица объекта налогообложения по налогу, подлежащему уплате на основании налогового уведомления, раздел налогового уведомления по соответствующему налогу не формировать.

При перерасчете суммы налога, указанной в ранее направленном налогоплательщику налоговом уведомлении, формировать раздел "Перерасчет налога" по соответствующему налогу, по которому произошли изменения. При этом перерасчет налога осуществлять в отношении объекта (объектов) налогообложения в целом по каждому: муниципальному образованию - по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц; субъекту Российской Федерации - по транспортному налогу.

Налоговые уведомления направлять налогоплательщикам не позднее срока, указанного в статье 52 Налогового кодекса Российской Федерации, одновременно с платежными документами на уплату физическими лицами налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговое уведомление в электронном виде направляется налогоплательщику земельного налога - физическому лицу одновременно с платежными документами на уплату налогов, подлежащих уплате в соответствии с этим налоговым уведомлением.

Датой направления налогоплательщику налогового уведомления в электронном виде и соответствующих платежных документов считается дата размещения их в интернет-сервисе "Личный кабинет налогоплательщика".

Налоговое уведомление считается полученным налогоплательщиком в электронном виде, если налоговому органу поступило подтверждение о получении налогоплательщиком налогового уведомления с использованием интернет-сервиса "Личный кабинет налогоплательщика".

Датой получения налогоплательщиком налогового уведомления в электронном виде является дата, указанная в подтверждении о получении налогоплательщиком налогового уведомления с использованием интернет-сервиса "Личный кабинет налогоплательщика".

В случае если налоговому органу не поступило подтверждение о получении налогоплательщиком налогового уведомления с использованием интернет-сервиса "Личный кабинет налогоплательщика" до 1 сентября календарного года, в котором это налоговое уведомление в электронном виде было направлено налогоплательщику, налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление и платежные документы на бумажном носителе не позднее 30 рабочих дней до наступления установленных сроков уплаты соответствующих налогов.

Важно!

Отправка налогового уведомления по земельному налогу налогоплательщику - физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, возможно только через интернет-сервис. Данное соответствует позиции официальных органов.

Официальная позиция.

Так, в письме ФНС РФ от 14.02.2012 N БС-3-11/451@ подтверждено, что в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации отправка налогового уведомления в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи предусмотрена только через интернет-сервис.

В абзаце 2 пункта 4 статьи 397 НК РФ установлено, что направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Пример.

В КС РФ поступила жалоба гражданина на нарушение его конституционных прав пунктом 10 статьи 4 Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 283-ФЗ) и абзацем 2 пункта 4 статьи 397 НК РФ.

По мнению заявителя, оспариваемое законоположение позволяет налоговым органам начислять недоимку по земельному налогу за прошедшие налоговые периоды без учета уплаченных ранее по тем же налоговым периодам сумм налога, а потому не соответствует статье 57 Конституции Российской Федерации, а также пунктам 3 и 7 статьи 3, пункту 2 статьи 5 и пункту 7 статьи 6 НК РФ.

КС РФ, изучив представленные заявителем материалы, не нашел оснований для принятия его жалобы к рассмотрению исходя из нижеследующего.

КС РФ указал: как следует из статей 96 и 97 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" (далее - Закон N 1-ФКЗ), гражданин вправе обратиться в Конституционный Суд Российской Федерации с жалобой на нарушение своих конституционных прав и свобод законом и такая жалоба признается допустимой, если оспариваемым законом, примененным в конкретном деле, рассмотрение которого завершено в суде, затрагиваются его конституционные права и свободы; применение оспариваемого закона в деле заявителя должно быть подтверждено копией официального документа.

Представленные в КС РФ материалы свидетельствуют о том, что в ВС РФ заявитель обжаловал нормы того же федерального закона, конституционность норм которого он оспаривает в КС РФ.

При таких обстоятельствах обращение заявителя в КС РФ означает, что, по сути, он просит проверить конституционность правовых норм вне связи с конкретным делом, в котором судом в установленной юрисдикционной процедуре разрешается затрагивающий права и свободы заявителя вопрос, устанавливаются и (или) исследуются фактические обстоятельства, т.е. в порядке абстрактного нормоконтроля. Однако такая проверка может быть осуществлена лишь по запросам перечисленных в статье 125 (часть 2) Конституции Российской Федерации и статье 84 Закона N 1-ФКЗ субъектов. К числу таких субъектов граждане не отнесены.

В абзаце 3 пункта 4 статьи 397 НК РФ уточнено, что налогоплательщики земельного налога - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают данный налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором пункта 4 комментируемой статьи.

Официальная позиция.

В письме Минфина РФ от 04.10.2010 N 03-05-06-02/96 рассмотрена и проанализирована ситуация, когда органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в результате технической ошибки или судебного решения проведена корректировка налоговой базы по земельному налогу в налоговом периоде, за который налогоплательщику уже было направлено налоговое уведомление. Рассмотрен вопрос, имеют ли право в данной ситуации налоговые органы пересчитать сумму земельного налога и направить налогоплательщику уточненное уведомление.

Минфин России пришел к следующему выводу.

Если органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в результате технической ошибки или судебного решения проведена корректировка налоговой базы в налоговом периоде, за который налогоплательщику было направлено налоговое уведомление, то налоговые органы должны пересчитать сумму земельного налога и направить налогоплательщику уточненное уведомление, но не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления уточненного уведомления.

При этом отмечаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 28 Закона N 221-ФЗ технической ошибкой является описка, опечатка, грамматическая или арифметическая ошибка либо подобная ошибка, допущенная органом кадастрового учета при ведении государственного кадастра недвижимости и приведшая к несоответствию сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, сведениям в документах, на основании которых вносились сведения в государственный кадастр недвижимости.

В абзаце 4 пункта 4 статьи 397 НК РФ установлено, что возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) земельного налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 НК РФ.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 18.04.2013 N 03-05-05-02/13352 рассмотрена ситуация возврата (зачета) излишне уплаченного (взысканного) земельного налога в случае, когда кадастровая стоимость земельного участка признается равной рыночной и устанавливается судебным актом.

В данном письме Минфин России указал, что если в результате судебного решения кадастровая стоимость земельного участка, утвержденная субъектом Российской Федерации и установленная на начало налогового периода, признается равной рыночной стоимости земельного участка, то данная кадастровая стоимость применяется с налогового периода, на начало которого она установлена судебным решением.

При этом отмечаем, что возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) земельного налога в связи с перерасчетом суммы земельного налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 НК РФ (пункт 4 статьи 397 НК РФ).

Аналогичная позиция выражена и в письме Минфина России от 10.04.2013 N 03-05-05-02/11854.